La Legge di bilancio 2025 (Legge 30 dicembre 2024, n. 207) introduce importanti modifiche fiscali sul trattamento delle auto assegnate ai dipendenti in uso promiscuo, con l'obiettivo (apparente...) di favorire la transizione ecologica ed energetica prevista dagli accordi europei sul clima.

Dal 2025, secondo il nuovo art. 51, comma 4, lett. a) del T.U.I.R., il valore del fringe benefit da tassare aumenta sensibilmente per i veicoli immatricolati e assegnati ai dipendenti dopo il 1° gennaio 2025, salvo eccezioni previste per auto elettriche e ibride plug-in:

• Auto esclusivamente elettriche: tassazione sul 10% del costo chilometrico (convenzionale di 15.000 km).

• Auto ibride plug-in: tassazione sul 20% del costo chilometrico (convenzionale di 15.000 km).

• Tutti gli altri veicoli (benzina, diesel, metano, ibridi non plug-in): tassazione sul 50% del costo chilometrico (convenzionale di 15.000 km).

In mancanza di una norma transitoria, le auto immatricolate o assegnate prima del 1° gennaio 2025 ricadono in un regime penalizzante basato sul "valore normale" relativo al solo uso privato.

Per le auto assegnate fino al 31 dicembre 2024, la nuova normativa impone, in assenza di interventi legislativi correttivi per introdurre una norma transitoria, l'applicazione del principio generale del "valore normale" (art. 9 del T.U.I.R.) anziché il valore convenzionale precedentemente utilizzato.

Questo comporta significativi aggravi fiscali.

La nuova normativa non modifica la disciplina della deducibilità dei costi dal reddito d’impresa. Resta infatti confermata la deducibilità al 70% senza limiti massimi per:

• ammortamenti,
• canoni leasing/noleggio,
• spese di carburante e manutenzione,
• spese assicurative,
• costi per energia elettrica (equiparata al carburante).

La deducibilità dei costi al 70% prevede necessariamente l'auto sia assegnata al dipendente per la maggior parte del periodo d'imposta (almeno metà più uno dei giorni dell'anno).

In caso di auto non assegnate, la deducibilità fiscale è del 20%, nei limiti di cui all'Art. 164 del TUIR (costo fiscale massimo di 18.076 euro per acquisto e leasing e 3.615 euro per il noleggioi).

Ai fini IRAP, rimane valido il principio di inerenza economica. Pertanto, i costi sostenuti per auto aziendali assegnate in uso promiscuo continuano a essere integralmente deducibili, confermato anche dalla giurisprudenza recente.

La detraibilità IVA relativa alle auto assegnate in uso promiscuo è confermata al 40%, salvo il caso in cui al dipendente venga riaddebitato il fringe benefit: in questa circostanza, l'IVA diventa interamente detraibile.

Per consentire la detraibilità integrale, occorre però addebitare al dipendente un corrispettivo specifico e rilevante ai fini IVA, pari al valore del benefit determinato dalle tabelle ACI.

La nuova disciplina fiscale impone alle aziende una revisione delle politiche di gestione del parco auto, incentivando la scelta di auto elettriche o ibride plug-in.

Purtroppo, ai fini pratici, questa modifica di legge va ad impattare in modo negativo su chi utilizza la vettura per molti chilometri, visto che le auto elettriche hanno ancora una autonomia piuttosto ridotta.

E' auspicabile che il Fisco emani una disposizione normativa che tuteli le assegnazioni effettuate fino al 31 dicembre 2024.

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